IPB

Здравствуйте, гость ( Вход | Регистрация )

2 страниц V  < 1 2  
Ответить в данную темуНачать новую тему
Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования, Задачи, вопросы
Цбин
сообщение 5.2.2019, 21:36
Сообщение #21


V.I.P
Иконка группы

Группа: Волшебники
Сообщений: 3813
Регистрация: 29.5.2008
Из: Россия
Пользователь №: 5



5.3.1. Анализ финансовых результатов с учетом налогообложения

Проанализируйте количественное влияние совокупности факторов на изменение валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли на основании данных «Отчета о финансовых результатах».

№ Показатели Базовый год, тыс. руб. Отчетный год, тыс. руб. Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп роста, % Темп прироста, %
1 Выручка 3.868 4.796
2 Себестоимость продаж 2.968 3.756
3 Валовая прибыль
4 Управленческие, коммерческие расходы 496 608
5 Прибыль (убыток) от продаж
6 Сальдо прочих доходов и расходов –68 –58
7 Прибыль до налогообложения
8 Отложенные налоговые активы 20 32
9 Отложенные налоговые обязательства 30 28
10 Текущий налог на прибыль

11 Чистая прибыль (убыток)
12 Постоянные налоговые обязательства (активы), справочно 24 26

Ответ: продолжаем заполнять таблицу недостающими данными.

№ Показатели Базовый год, тыс. руб. Отчетный год, тыс. руб. Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп роста, % Темп прироста, %
1 2 3 4 5 6 7
1 Выручка 3.868 4.796 +928 124%
=4796/3868 +24% в год
2 Себестоимость продаж 2.968 3.756 +788 127%
=3756/2968 +27% в год
3 Валовая прибыль +900 +1.040 +140 116%
=1040/900 +16% в год
4 Управленческие, коммерческие расходы 496 608 +112 123% +23% в год
5 Прибыль (убыток) от продаж +404
=900-496 +432
=1040-608 +28 107% +7% в год
6 Сальдо прочих доходов и расходов –68 –58 +10 85% -15% в год
7 Прибыль до налогообложения +336
=404+(-68) +374
=432+(-58) +38 111% +11% в год
8 Отложенные налоговые активы 20 32 +12 160% +60% в год
9 Отложенные налоговые обязательства 30 28 -2 93% -7% в год
10 Текущий налог на прибыль
=ПдоНО * 0,2 + ОНА — ОНО±ПНО(ПНА)

81,2
=336 * 0,2 +20-30+24 104,8
=374 * 0,2 +32-28+26 +23,6 129% +29% в год
11 Чистая прибыль (убыток) 254,8 269,2 +14,4 106% +6% в год
12 Постоянные налоговые обязательства (активы), справочно 24 26 +2 108% +8% в год

Вывод: анализ показывает, что организация росла. Влияние каждого показателя на чистую прибыль указано в столбце 5 в абсолютном выражении, но наиболее интересно относительное выражение в столбце 7. Прирост каждого показателя за год и обусловил то значение чистой прибыли, что было получено в отчетном году.
Перейти в начало страницы
Вставить ник
+Цитировать сообщение
Цбин
сообщение 5.2.2019, 21:37
Сообщение #22


V.I.P
Иконка группы

Группа: Волшебники
Сообщений: 3813
Регистрация: 29.5.2008
Из: Россия
Пользователь №: 5



5.3.2. Анализ финансовых результатов с учетом налогообложения

Определите суммарное количественное влияние факторов на величину налога на прибыль, рассчитываемого по правилам бухгалтерского и налогового учета по данным таблицы. Ставка налога на прибыль к уплате по дивидендам, полученным от долевого участия российских участников фондового рынка – 13%. (НК РФ ст.284. п.2.)
Исходные данные:

Виды доходов и расходов Величина показателя, тыс. руб.
в бухгалтерском учете в налоговом учете
Представительские расходы 30 24
Командировочные расходы 40 36
Амортизация на амортизируемое имущество 8 4
Начисленные, но не полученные от долевого участия дивиденды 5 0


Ответ.
Представительские расходы в налоговом учете относятся к нормируемым, а следовательно, часть потраченная сверх нормы в налоговом учете не будет признана расходом, уменьшающим налоговую базу никогда. Налицо все признаки рождения ПНО. Расчет: (30 — 24) * 0,2 = 1,2 тыс. руб.

По командировочным расходам та же история, полная непризнанных нормируемых расходов. Возникает еще одно ПНО: (40 — 36) * 0,2 = 0,8 тыс. руб.

Амортизация не нормируется в налоговом учете, поэтому при возникновении различий в начисленных суммах по БУ и НУ конкретного периода возникают временные разницы. Как видно, амортизация в НУ меньше, следовательно, меньше расходы и больше налог на прибыль к уплате в данном периоде. Отвлекая денежные средства на его дополнительную уплату, организация получает вычитаемую в будущем временную разницу. Выплата этой разницы по налогу на прибыль в данном периоде относится в отложенный налоговый актив — ОНА. Расчет: (8 — 4) * 0,2 = 0,8 тыс. руб.

Организация начислила в БУ доход в виде дивидендов от доли участия в другой организации, но не отразила его в НУ, поскольку дивиденды включаются в налоговую базу в качестве внереализационных доходов по дате фактического поступления денежных средств в распоряжение организации-получателя. Метод учета доходов и расходов при этом значения не имеет. Налоговая ставка для российских организаций установлена в размере 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Таким образом появляется налогооблагаемая временная разница, которая будет обложена налогом в будущем периоде, когда организация фактически получит свои дивиденды. Такая разница формирует отложенное налоговое обязательство по ставке 13% - ОНО. Расчет: 5 * 0,13 = 0,65 тыс. руб.

Таким образом, получены значения налоговых разниц, с помощью которых условный расход по налогу на прибыль по данным БУ может быть пересчитан в текущий налог на прибыль (к уплате). Сальдо этих корректировок следует из формулы:
Условный расход по налогу + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО = Текущий налог к уплате.
Расчет сальдо налоговых разниц: ПНО — ПНА + ОНА — ОНО = 1,2 +0,8 +0,8 -0,65 = 2,15 тыс. руб.

Вывод: текущий налог на прибыль превысил условный расход по налогу на прибыль на 2.150 руб. за счет следующих факторов влияния:
1) постоянных налоговых обязательств по нормируемым расходам (представительские и командировочные) на общую сумму 2.000 руб.;
2) отложенного налогового актива из-за временных различий начисления амортизации на сумму 800 руб.;
3) отложенного налогового обязательства из-за временного различия признания дохода от полученных дивидендов на сумму 650 руб.
Перейти в начало страницы
Вставить ник
+Цитировать сообщение
Цбин
сообщение 5.2.2019, 21:37
Сообщение #23


V.I.P
Иконка группы

Группа: Волшебники
Сообщений: 3813
Регистрация: 29.5.2008
Из: Россия
Пользователь №: 5



5.3.3. Анализ финансовых результатов с учетом налогообложения

Организация в 2016 г. получил выручку - 6 млн. руб. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы организации составили: рекламные – 122 тыс. руб.; представительские расходы – 78 тыс. руб.; на оплату труда – 1800 тыс. руб.
Определите, есть ли различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете, а также определите суммарное количественное влияние этих различий на величину налога на прибыль.

Ответ. Отразим различия в следующей таблице:

Виды доходов и расходов Величина показателя, тыс. руб.
в бухгалтерском учете в налоговом учете
Рекламные расходы 122 60
Представительские расходы 78 72
Оплата труда 1.800 1.800


Рекламные расходы в целях исчисления налога на прибыль относятся к нормируемым и признаются в налоговом учете в размере, не превышающем 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ). Расчет: 6.000.000 *0,01 = 60.000 руб.

Представительские расходы также нормируются в налоговом учете в пределах 4-х процентов от фонда оплаты труда в соответствующем периоде (п. 2 ст. 264 НК РФ). Расчет: 1.800.000 * 0,04 = 72.000 руб.

Соответственно, оба типа данных расходов сверх норм, установленных Кодексом, не будут признаны в налоговом учете никогда. Возникли постоянные налоговые обязательства.

ПНОРЕК = (122 — 60) *0,2 = 12,4 тыс. руб.
ПНОпред = (78 — 72) *0,2 = 1,2 тыс. руб.

Постоянные налоговые обязательства увеличивают сумму условного расхода по налогу на прибыль, полученного по данным БУ. В нашем случае, налог по данным бухгалтерского учета в целях расчета текущего налога на прибыль будет увеличен за счет ПНО на общую сумму 13,6 тыс. руб.
Перейти в начало страницы
Вставить ник
+Цитировать сообщение
Цбин
сообщение 5.2.2019, 21:38
Сообщение #24


V.I.P
Иконка группы

Группа: Волшебники
Сообщений: 3813
Регистрация: 29.5.2008
Из: Россия
Пользователь №: 5



5.3.4. Анализ финансовых результатов с учетом налогообложения

Фактическая сумма прибыли до налогообложения за отчетный год оказалась ниже планового значения на 1.134.000 руб. и составила 2.250.000 руб. При этом совокупная величина постоянных и временных разниц, увеличивающая текущий налог на прибыль по сравнению с условным налогом, снизилась на 104.000 руб. и составила 278.000 руб.
Оцените, как в описанных условиях изменится сумма налога на прибыль в целом; по причине снижения бухгалтерской прибыли по сравнению с планом; по причине меньшей величины постоянных и временных разниц по сравнению с планом.

Ответ.
Организация планировала получить прибыль до налогообложения: 3.384.000 руб. (2.250.000 + 1.134.000). При этом, по плану совокупное сальдо временных и постоянных разниц должно было составить 382.000 руб. (104.000 + 278.000).
Таким образом, организация планировала получить текущий налог на прибыль в размере 753.200 руб., рассчитанный как произведение суммы «3.384.000+382.000» на ставку налога на прибыль 20%.
Фактический текущий налог на прибыль составил всего 505.600 руб. Расчет по фактическим значениям: (2.250.000 + 278.000) * 0,2.
В целом сумма налога на прибыль изменилась на 247.600 руб. в меньшую сторону (расчет: 505.600 — 753.200 = - 247.600 руб.).
Это расхождение сложилось в том числе за счет:
1) недостижения плановой прибыли до налогообложения на сумму: -1.134.000 * 0,2 = - 226.800 руб.;
2) недостижения планового сальдо постоянных и временных разниц на сумму: -104.000 * 0,2 = - 20.800 руб.

Перейти в начало страницы
Вставить ник
+Цитировать сообщение
Цбин
сообщение 5.2.2019, 21:47
Сообщение #25


V.I.P
Иконка группы

Группа: Волшебники
Сообщений: 3813
Регистрация: 29.5.2008
Из: Россия
Пользователь №: 5



5.3.5. Анализ финансовых результатов с учетом налогообложения

Определите влияние на рентабельность капитала изменения величины налога на прибыль. Планировалось, что прибыль организации – и бухгалтерская, и по налоговому учету – составит 1.000 тыс. руб., а капитал в среднем за период – 5.600 тыс. руб.
Фактическая бухгалтерская прибыль составила 700 тыс. руб., кроме того, образовалась вычитаемая временная разница – 100 тыс. руб.

Ответ.
Плановый текущий налог на прибыль (как и плановый условный) мог составить: 1.000 * 0,2 = 200 тыс. руб.
Фактический налог на прибыль составил: (700 + 100) * 0,2 = 160 тыс. руб. Здесь 100 тыс. вычитаемой временной разницы создают отложенный налоговый актив (ОНА), который увеличивает условный налог при расчете текущего, поскольку будет уплачен сейчас, а вычтен только в будущем.
Далее применяется метод цепных подстановок.
∆ROA = ЧП / А * 100% или ((Прибыль БУФАКТ — Текущий налогФАКТ) / Активы) - ((Прибыль БУфакт — Текущий налогПЛАН) / Активы) =
= ((700 — 160) — (700 — 200)) / 5.600 * 100% = +0,71%.

Вывод: в результате изменения налога на прибыль в меньшую сторону на 40 тыс. руб. рентабельность капитала повысилась на 0,71%.


--------------------
Как вечно я хочу быть молодым...
Перейти в начало страницы
Вставить ник
+Цитировать сообщение

2 страниц V  < 1 2
Быстрый ответОтветить в данную темуНачать новую тему
1 чел. читают эту тему (гостей: 1, скрытых пользователей: 0)
Пользователей: 0

 



Текстовая версия Сейчас: 19.2.2019, 18:44